注册会计师的业务范围

　　注册会计师的业务范围

　　注册会计师的业务范围包括鉴证业务与相关服务业务两大类，其中鉴证业务又包括审计业务、审阅业务和其 他鉴证业务。

　　鉴证业务

　　《中国注册会计师鉴证业务基本准则》第五条第一款对鉴证业务的定义进行了界定。鉴证业务是指注册会计 师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。可见，鉴证业 务的主要目的是提高鉴证对象信息的可信性。该定义可从以下几个方面加以理解:

　　①鉴证业务的用户是“预期使用者”，即鉴证业务可以用来有效地满足预期使用者(股东等)的需求。

　　②鉴证业务的目的是改善信息的质或内涵 ，增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度，即以适当确保或提高鉴证对象信息的质量为主要 目的，而不涉及如何利用信息提供建议。

　　③鉴证业务的基础是独立性和专业性，通常由具备专业胜任能力和独立 性的注册会计师来执行，注册会计师应当独立于责任方和预期使用者。

　　④鉴证业务的“产品”是鉴证结论，注册 会计师应当对鉴证对象信息提出结论，该结论应当以书面报告的形式予以传达。

　　在上述定义中，鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。例如，公司管理层(责任方)按 照会计准则和相关会计制度(标准)对公司的财务状况、经营成果和现金流量(鉴证对象)进行确认、计量和列报(包 括披露)而形成的财务报表(鉴证对象信息)。即公司的财务报表是一种鉴证对象信息。

　　(一)鉴证业务的类别咐：

　　1.基于责任方认定的业务和直接报告业务

　　按照鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为顶期使用者所获取，可将鉴证业务分为基于贵任方认定的业务 和直接报告业务。一般意义上的认定是指责任方对鉴证对象信息各组成要素作出的表达，如公司管理层以书面形 式对公司内部控制的有效性作出的评价，就是对公司内部控制的认定。

　　在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期 使用者获取。例如，在财务报表审计中，被审计单位管理层(责任方)对财务状况、经营成果和现金流量(鉴证对象 )进行确认、计量和列报(评价或计量)而形成的财务报表(鉴证对象信息)即为责任方的认定，该财务报表可为预期 使用者获取，注册会计师针对财务报表出具审计报告。这种业务则属于基于责任方认定的业务。

　　在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量 的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。

　　例如，在内部控制鉴证业务中，注册会计师可能无法从管理层(责任方)获取其对内部控制有效性的评价报告( 责任方认定)，或虽然注册会计师能够获取该报告，但预期使用者无法获取该报告，注册会计师直接对内部控制的 有效性(鉴证对象)进行评价并出具鉴证报告，预期使用者只能通过阅读该鉴证报告获得内部控制有效性的信息(鉴 证对象信息)。这种业务则属于直接报告业务。

　　2.合理确保的鉴证业务与有限确保的鉴证业务

　　按照鉴证业务的目标，即确保程度的不同，可将鉴证业务分为合理确保的鉴证业务和有限确保的鉴证业务。 合理确保的确保水平要高于有限确保的确保水平。

　　合理确保的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积 极方式提出结论的基础.

　　例如，在历史财务信息审计中，要求注册会计师将审计风险降至该业务环境下可接受的低水平，对审计后的 历史财务信息提供高水平确保(合理确保)，在审计报告中对历史财务信息采用积极方式提出结论。这种业务属于 合理确保的鉴证业务。

　　有限确保的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极 方式提出结论的基础。例如，在历史财务信息审阅中(如上市公司中期财务报表的审阅)，要求注册会计师将审阅 风险降至该业务环境下可接受的水平(高于历史财务信息审计中可接受的低水平)，对审阅后的历史财务信息提供 低于高水平的确保(有限确保)，在审阅报告中对历史财务信息采用消极方式提出结论。这种业务属于有限确保的 鉴证业务。

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