应付账款的审查

应付账款的审查是如何进行的呢？应付账款是企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项，是一种金额确定的流动负债。由此可见，应付账款的审查应结合购销业务进行。

（一）应付账款业务常见错弊

1.应付账款长期挂账。应付账款长期挂账的原因可能有：（1）双方存在合同纠纷；（2）企业偿还能力有限；（3）虚列应付账款，企业一直没找到合适的机会冲减该账户。

2.虚列应付账款。企业将不属于应付账款范围的开支列入“应付账款”账户，后再转账处理，从而达到各种不正当目的。

3.多列应付账款，私吞余款。企业可通过篡改数据的方式直接多列应付账款。

4.利用“应付账款”账户隐匿销售收入。如对已实现的销售收入不贷记收入科目，而贷记本科目。

5.利用“应付账款”账户贪污现金折扣。在付款期内付款时，企业对享有的现金折扣不予以扣除。

6.利用“应付账款”账户贪污进货退回。企业购入货物发生退回时故意不冲减相应欠款。

7.漏记应付账款，低估负债。企业往往为美化其财务状况而故意漏记应付账款来低估负债。

（二）应付账款业务的查账方法与技巧

1.应付账款内部控制制度的审查。审查的内容主要包括：（1）企业是否有采购、验收、请购、付款等职务分离制度并有效执行；（2）是否建立应付账款总账和明细账的定期结账和核对制度；（3）是否建立应付账款登记簿，详细登记应付账款和现金折扣的有关情况；（4）是否定期与从采购单位取得的对账单进行核对。

2.应付账款总账与明细账的核对。查账人员应获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并逐项核对应付账款明细账和总账余额，如有差异，应进一步查明原因。

3.应付账款明细账的审查。查账人员应根据银行存款、应付账款、成本费用等账户，结合请购单、验收单、对账单、发票、退货登记簿等凭单重点审查：（1）长期挂账的应付账款；（2）摘要含糊不清、异常的应付账款；（3）红字冲减的应付账款；（4）期末期初有相同金额转入转出的应付账款；（5）付款期较短的应付账款是否有现金折扣；（6）进货退回的业务；（7）应付账款增减金额较大的业务。

4.应付账款的函证。一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，且查账人员能取得外部购货发票等凭证来证实应付账款的余额。但如果应付账款余额较大或余额不大甚至为零，但对方却是企业重要供货人及那些无对账单的债权人，查账人员也可选择其作为函证对象。

5.查找未入账的应付账款。（1）查账人员可先计算应付账款与流动负债的比率，若比率降低异常，则说明可能有未入账的应付账款或其他差错；（2）结合存货盘点，审查有无材料已入库但尚未收到购货发票或虽有卖方发票，但其他手续不全或卖方发票与购货不符等情况；（3）查阅有关预算、合同，询问有关会计和采购人员，查明有无未入账的应付账款。