劳务派遣服务如何开票

　　提供劳务派遣服务差额征税如何开具发票?以下是有关解答，希望可以为大家提供参考。

　　劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务为劳务派遣服务。

　　(1)一般纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

　　发票开具具体事项：

　　1)选择简易计税方法差额征税

　　方式一：通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额依5%的征收率开具增值税专用发票;代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金依5%的征收率开具增值税普通发票。

　　方式二：通过增值税发票管理新系统中正常开票功能以取得的全部价款和价外费用全额依5%的征收率开具增值税普通发票。

　　2)选择一般计税方法

　　通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用依6%的税率全额开具增值税发票。

　　(2)小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

　　劳动派遣公司出具的发票应列出四个明细：劳务工工资、社会保险费、住房公积金、 劳务派遣服务费。按有关规定，工资、社保和公积金属于代收代付项目，派遣 公司可以在计算营业税时扣除，即只有劳务派遣服务费须缴纳营业税。

　　劳务派遣营业税税率为 5%，另按《城市维护建设税暂行条例》和《征收教育费附加 的暂行规定》 要求， 须以营业税税额为基数， 分别征收 7%的城建税、 3%的教育费附加以及 1% 的地方教育附加。

　　依据：

　　《中华人民共和国营业税暂行条例》 第五条 纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、 转让无形资产或者销售不动产收取的全 部价款和价外费用。但是，下列情形除外：(五)国务院财政、税务主管部门规定的其他情况。

　　《中华人民共和国营业税暂行条例及实施细则》 劳务派遣企业(劳务公司)向用工单位提供劳动力，取得的管理费收入，按照服务业税 目缴纳营业税，纳税地点为劳务派遣企业(劳务公司)机构所在地。

　　根据《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》，关于营业额问题(十二)劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工 单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险(包括养老保险金、医疗保险、 失业保险、工伤保险等，下同)以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳 务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及 住房公积金后的余额为营业额。

　　一般纳税人提供劳务派遣服务，可以全额按照一般计税方法依6%的税率计税，也可以差额按照简易计税方法依5%的征收率计税。小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以全额按照简易计税方法依3%的征收率计税，也可以差额按照简易计税方法依5%的征收率计税。其中的差额扣除部分，是指纳税人代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金，此部分费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

　　发票的开具，可以分为两种情况：

　　1、如果购买方需要的是普通发票，销售方直接按照6%的税率或者3%的征收率全额开具普票即可，这种情况下，票面税率、金额、税额呈比例关系，税率栏显示6%或者3%。

　　根据上述政策，纳税人可以选择全额计税，即直接根据发票显示的税额申报纳税;也可以选择差额计税。纳税人如果选择差额计税，是通过在增值税纳税申报表的相关栏次(一般纳税人填报附列资料三，小规模纳税人填报附列资料)填报差额扣除部分，实现差额计税的。也就是说，这种情况下，劳务派遣发票票面的税额并不是销售方实际缴纳的税额。普通发票不适用差额开票功能。

　　2、如果购买方需要的是专用发票，又有三种方式：

　　一是销售方直接按照6%的税率或者3%的征收率全额开具或代开专票，这种情况下，票面税率、金额、税额呈比例关系，税率栏显示6%或者3%。
但是，全额开具专票，也就意味着必须要全额缴纳增值税，发票票面税额就等于纳税人实际缴纳的税额，不得再进行差额扣除。这种情况较为少见。

　　二是销售方通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印「差额征税」字样。这种情况下，票面税率、金额、税额没有比例关系，税率栏显示「***」，税额栏显示的金额=(票面价税合计数-备注栏差额扣除额)÷(1+5%)×5%。

　　三是一笔业务开两张发票，一张普票和一张专票。
普票对应的含税销售额是差额扣除部分，按照6%的税率或者3%的征收率开具。假定上例中销售方为一般纳税人，专票对应的含税销售额是总收款与差额扣除部分之差，按照5%的征收率开具。

　　后两种开票方法，在进行纳税申报时都需要填报纳税申报表差额扣除相关栏次。

　　问：劳务派遣公司,差额征税的情况下?开发票按照查额开具,那做账务处理具体怎么做呢?

　　答：1.一般纳税人按照简易计税方法的差额征税会计处理

　　企业接受应税服务时,按规定允许扣减销售额而减少的销项税额,借记"应交税费——未交增值税"科目,按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额,借记"主营业务成本"等科目,按实际支付或应付的金额,贷记"银行存款"、"应付账款"等科目.

　　特别提醒:因一般纳税人按照简易计税方法差额纳税,简易计税方法的应纳税额对应的科目是"应交税费——未交增值税",其抵减的销项税额不能抵减一般计税方法的销项税额,所以没有按照财会〔2012〕13号规定的,在"应交税费——应交增值税"增设"营改增抵减的销项税额"科目下核算,在"应交税费——未交增值税"科目下核算"按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税".

　　例1:如果一般纳税人提供劳务派遣服务选择差额征税,含税销售额100万元,支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用80万元时

　　(1)确认收入时会计处理

　　借:银行存款 1,000,000.00

　　贷:主营业务收入 952,380.95

　　应交税费——未交增值税47,619.05

　　(2)支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金会计处理

　　借:应交税费——未交增值税38,095.24

　　主营业务成本 761,904.76

　　贷:银行存款 800,000.00

　　2.小规模纳税人差额征税会计处理

　　财政部关于印发《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通知(财会〔2012〕13号)规定:企业接受应税服务时,按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税,借记"应交税费——应交增值税"科目,按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额,借记"主营业务成本"等科目,按实际支付或应付的金额,贷记"银行存款"、"应付账款"等科目.

　　对于期末一次性进行账务处理的企业,期末,按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税,借记"应交税费——应交增值税"科目,贷记"主营业务成本"等科目.

　　例2:如果小规模提供劳务派遣服务选择差额征税,含税销售额8万元,支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用6万元时,按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税60,000.00/(1+5%)×5%=2,857.14元,则:

　　(1)确认收入时会计处理

　　借:银行存款 80,000.00

　　贷:营业收入 76,190.48

　　应交税费——应交增值税 3,809.52

　　(2)支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金会计处理

　　借:应交税费——应交增值税 2,857.14

　　主营业务成本 57,142.86

　　贷:银行存款 60,000.00。