所得税会计核算方法比较

一、各种所得税会计方法的处理或核算对象不同

应付税款法和纳税影响会计法，都是处理会计利润和应纳税所得额之间的差异对所得税的影响。应付税款法，是处理会计利润和应纳税所得额之间当期产生的所有差异（包括永久性差异和时间性差异）对当期所得税的影响，同时处理当期转回以前期间产生的时间性差异对当期所得税的影响。纳税影响会计法，是处理当期产生的时间性差异对未来所得税的影响，对于当期转回以前期间产生的时间性差异，只将在以前期间产生该时间性差异时确认的相关递延税款转销。但在转回前期产生的时间性差异和转销相关的递延税款时，会影响当期应交所得税和所得税费用。

资产负债表债务法，是处理资产、负债的账面价值与其计税基础之间的暂时性差异以及某些特殊项目产生的暂时性差异对未来所得税的影响，对于当期转回以前期间产生的暂时性差异，只将在以前期间产生该暂时性差异时确认的相关递延所得税负债或递延所得税资产转销，不影响当期应交所得税，但影响所得税费用。

二、各种所得税会计方法计算出的当期应交所得税相同

在纳税影响会计法和资产负债表债务法下，计算出的当期应交所得税额都等于应付税款法下计算出的当期应交所得税额。也就是说，不管采用哪一种所得税会计方法，计算出的当期应交所得税额都是相同的。这样的核算结果，符合税法的基本要求。从征税角度考虑，不管企业采用哪种所得税会计方法核算所得税，都不得影响应向国家缴纳的所得税，这是企业所得税会计核算应遵循的基本原则。

三、不同的所得税会计方法，利润表中所得税费用的核算结果不同

在应付税款法下，由于不确认时间性差异对未来所得税的影响，所以利润表中的所得税费用只由当期所得税费用构成，即等于当期所得税费用。在一般情况下，当期所得税费用等于当期应交所得税。这是应付税款法的基本特点。由于当期所得税费用一般等于当期应交所得税，所以不管采用哪种所得税会计方法，核算出的当期所得税费用都是相同的。在纳税影响会计法和资产负债表债务法下，由于确认时间性差异或暂时性差异对未来所得税的影响而产生了递延所得税费用，利润表中的所得税费用由当期所得税费用和递延所得税费用两部分构成，所以不等于应付税款法下核算出的所得税费用。

所以，采用纳税影响会计法或资产负债表债务法，可以通过确认递延所得税费用来调节利润表中的所得税费用，使企业净利润增加或减少。但是，在某项时间性差异或暂时性差异自产生时起至转回的整个期间内，所得税费用总额都等于应付税款法下的所得税费用总额可是，在实务中，企业在一个会计期间内往往会发生多项时间性差异和暂时性差异，而且还会转回前期发生的时间性差异和暂时性差异，各项时间性差异和暂时性差异的发生期间和转回期间都可能不一致，所以三种方法下的这种所谓“所得税费用总额相等”的情况很难出现。能够调节企业所得税费用，是纳税影响会计法和资产负债表债务法的特点。

四、资产负债表债务法比纳税影响会计法能更全面、更完整地反映资产负债观

纳税影响会计法中的递延法虽然确认递延税款借项或贷项，但在税率变动或开征新税情况下，不能反映为资产负债；只有在税率不变动情况下才能反映为资产负债。所以，递延法只在税率不变动情况下才适用。纳税影响会计法中的债务法和资产负债表债务法同属于债务法一类，所确认的递延税款（借项或贷项）和递延所得税资产或递延所得税负债，不论在税率变动或不变动情况下，都能符合资产、负债的含义，都能反映资产负债观，二者之间存在内在联系，具有共同特点。这是由于二者在税率变动或开征新税的情况下，都要按照新税率对前期已确认的递延税款（借项或贷项）和递延所得税资产或递延所得税负债进行调整。

但是，由于在某些情况下，产生暂时性差异时并不产生时间性差异，即产生暂时性差异的情况比产生时间性差异的范围广，所以，资产负债表债务法比纳税影响会计法能更全面、更完整地反映资产负债观。资产负债表债务法既能处理所有时间性暂时性差异，又能处理非时间性暂时性差异；而纳税影响会计法只能处理时间性差异。在这里，我们将产生时间性差异时产生的相应的暂时性差异称为时间性暂时性差异；不产生时间性差异情况下产生的暂时性差异称为非时间性暂时性差异。这是资产负债表债务法取代纳税影响会计法的主要原因。所以，国际会计准则委员会1996年发布的《国际会计准则第12号——所得税》（修订版）和我国2006年发布的《企业会计准则第18号——所得税》都规定企业应当采用资产负债表债务法核算所得税。这是所得税会计发展的结果。

五、应付税款法是所得税会计的基本方法

应付税款法是所得税会计的基本方法，各行各业，包括大中型企业和小微企业，每个企业都要用应付税款法核算应交所得税，采用资产负债表债务法的大中型企业仍然需要用应付税款法计算当期应交所得税。所谓大中型企业采用资产负债表债务法核算所得税，实际上是资产负债表债务法和应付税款法的综合应用。

运用应付税款法计算应交所得税，在理论上有的认为可以不区分永久性差异和时间性差异。但是，在会计实务中，为了避免可能发生多计或少计应交所得税的错误，还是要区分永久性差异和时间性差异，并且还要将时间性差异区分为应纳税时间性差异和可抵扣时间性差异。这是正确进行计算应交所得税的关键。