交易性金融资产如何核算

一、交易性金融资产概述

（一）交易性金融资产的确认

交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的股票投资、债券投资和基金投资等金融资产。满足下列条件之一的金融资产，应当划定为交易性金融资产：

（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。

（2）属于进行集中管理的可辨认金融资产组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。

（3）属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，一般应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。

（二）交易性金融资产核算的账户设置

为了核算交易性金融资产的取得、现金股利或利息的收取、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等账户。

1.“交易性金融资产”账户

该账户属于资产类，核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。另外，企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在该账户核算。该账户的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。

2.“公允价值变动损益”账户

该账户属于损益类，核算企业交易性金融资产等因公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得和损失。该账户的借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额；贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额。

3.“投资收益”账户

该账户属于损益类，核算企业对外投资所发生的损益。该账户的借方登记在持有交易性金融资产等期间发生的投资损失，以及企业在对外投资活动中发生的交易费用等；贷方登记在持有交易性金融资产等期间取得的投资收益，以及处置交易性金融资产等实现的投资收益。

二、交易性金融资产的会计分录

（一）交易性金融资产的取得

企业取得交易性金融资产时，应按公允价值计量。取得交易性金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用直接计入当期损益。当企业购入交易性金融资产时，应按其公允价值，借记“交易性金融资产——成本”账户；按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，借记“应收股利”或“应收利息”账户；按支付的相关交易费用，借记“投资收益”账户；按企业所支付的价款总额，贷记“其他货币资金——存出投资款”或“银行存款”等账户。

（二）交易性金融资产持有期间股利、利息的处理

企业在持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券的票面利率计算的利息收入，应当确认为投资收益，按相应金额借记“应收股利”或“应收利息”账户，贷记“投资收益”账户。

（三）交易性金融资产的期末计价

交易性金融资产在资产负债表日应按当日各项交易性金融资产的公允价值计价，并对交易性金融资产的账面余额进行调整。公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。资产负债表日，当公允价值高于账面余额时，借记“交易性金融资产——公允价值变动”账户，贷记“公允价值变动损益”账户；若公允价值低于账面余额，则作相反分录。

（四）交易性金融资产的处置

出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额借记“银行存款”或“其他货币资金”账户，按该金融资产的账面余额贷记“交易性金融资产”账户，按其差额贷记或借记“投资收益”账户。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”账户，贷记或借记“投资收益”账户。