管理会计的产生及发展趋势

管理会计的产生及发展趋势——一个世纪以来，管理会计的形成与发展可分为连续的三个阶段，即成本会计(Cost accounting)、现代管理会计(Modern management accounting)和后现代管理会计(Post—Management accounting)三大阶段。以下依次进行论述：

(一)“成本会计”阶段

成本会计是工业化的产物。成本会计的形成与发展，历时半个世纪，即从20世纪初到20世纪50年代(第二次世界大战的战后期)。在这一期间，成本会计的形成与发展，主要表现为：

1.从账外计算发展到账内计算。严格地说，账外计算并不是会计，只是生产的附带工作的一部分——生产人员在生产中进行工、料和其他耗费的计算。而账内计算，是指将成本的发生、积累和结转纳入复式记账系统，由会计专业人员进行业务处理，借以为会计期间终了编制资产负债表与损益表提供相关的成本数据。可见成本的账内计算虽已纳入企业的会计系统，但并不具独立性，实际上只是财务会计的一个组成部分。

(二)“现代管理会计”阶段

这一阶段约起于20世纪50年代终于20世纪的90年代之初。这一历史阶段，管理会计所取得的进展，可归纳为以下几个方面：

1.完成从执行性会计向决策性管理会计转变。20世纪50年代以前的会计系统重点放在为企业内部提高生产和工作效率服务，并不涉及决策咨询方面的问题。因为从20世纪初到20世纪50年代，中间经过两次世界大战，企业面临的经济大环境是：社会物资缺乏，供不应求，产品生产出来以后不愁没有销路。因而经营决策问题并没有在企业管理中引起足够的重视，而被排除在会计视野之外。20世纪50年代以后，情况有了很大的变化。

(三)后现代管理会计阶段

这一阶段约始于20世纪90年代之初，将延伸到以后较长的岁月，不断由较低级阶段向更高级的阶段发展。为什么说“后现代”始于20世纪90年代之初呢?

1993年，美国管理大师彼得。德鲁克(Peter Drucker)出版《后资本主义社会》(Post—Capitalist Society)一书认为“知识社会”本质上是“后资本主义社会”，使“知识经济”成为“后资本主义经济”的根本原因是“知识”的“准公共产品”(quasi-public goods)特性。后资本主义社会同典型的资本主义社会不同，是由于经济增长的源动力，不是来自传统的“资本家”的投资，而是来自知识的创新与运用。

长期以来，由于国有企业预算软约束、领导人员“官商旋转门”等体制机制性原因，我国国有企业应用管理会计的突出特征是外部驱动为主导，内部动力不足。具体表现在三个方面：

(1)理论指导上的偏差

管理会计是一项系统性工程，必须是有组织地将其付诸实施，因而其能力首先体现为组织管理会计的能力，其次才是构成组织的个体能力。然而，从国内外近年来发布的指导管理会计发展的相关文件来看，只是将管理会计能力单一化为管理会计师或管理会计人员的能力。例如，2014年，英国皇家特许管理会计师公会和美国注册会计师协会联合发布的《全球特许管理会计师能力框架》，以道德、诚信和专业精神为基础，从技术技能、商业技能、人际技能和领导技能等四个方面，对管理会计人才提出了全面的能力标准和要求;日前美国管理会计师协会(IMA)制定并发布管理会计能力素质框架(征求意见稿)，也只对管理会计行业的人才管理与职业发展提供指引;我国财政部印发的《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》《管理会计基本指引》等文件，也只是对管理会计人才能力提出要求。如此，必然缺乏对管理会计能力的整体性认识。

(2)观念认识上的误区

长期以来，人们对管理会计的错误认识主要有以下情形：第一，管理会计是企业内部活动，是向内部管理者提供信息，无需对企业管理会计行为予以引导和规范;财务会计是向外部信息使用者提供信息，只需要对财务会计进行规范;第二，管理会计和财务会计是零和博弈的关系，一方的发展是以侵占另一方的发展为代价，以至于约翰逊和卡普兰两位管理会计大师在《管理会计：相关性的遗失》一书中指出，当代对管理会计的研究与发展不是扩大其与财务会计的分界，也不是区分谁发现谁、谁创造谁，而是让管理会计更好地服务于企业内部经营，提升企业核心竞争力与价值创造力。第三，管理会计的对象主要是成本管理，忽视了管理会计应更注重业绩评价与激励制度，还有预算管理、业绩评价、激励、管理控制等，涉及到企业的供产销、人财物、技术、市场等所有方面。

(一)加强文化建设

良好的企业文化是推进管理会计的基础。推进管理会计在国有企业的应用需要得到各部门、分支机构员工的配合和支持。这就要求：一是管理层高度重视管理会计应用，从站在推动管理升级、促进公司和行业转型的高度，来审视管理会计的作用，努力营造重视管理会计、学习管理会计、应用管理会计的良好氛围。二是用传统文化指导管理会计。要从传统文化中汲取精华，将“系统观”“整体观”“治未病”等哲理融入到管理会计理论，指导管理会计实践。三是转变经营理念，从追求营业收入增长到注重价值创造转型，使管理会计成为引领价值整合和创造的中坚力量。四是充分发挥管理会计先进理念的导向作用，使员工思想观念不断得到更新，最终把实现企业价值最大化作为全体员工的共同目标和责任。

(二)转变财务职能定位

推进管理会计应用对国有企业财务部门职能定位提出了新要求。从根本上，财务部门定位要从“成本中心”转为“价值中心”，从“账房先生”转变为推动价值创造的战略决策支持者，提升财务部门的角色定位和话语权。一是建立和完善财务共享服务中心。设计标准化服务项目和产品，制定相关收费标准。在提供报销、会计核算等一般功能基础上，提供采购、行政、人力资源、信息技术等多维度多层次服务，相关服务对标市场，按照市场价收费。二是建立支付中心，强化资金集中管理。通过与银行、第三方支付等谈判降低资金支付成本，提高资金收益。在此基础上通过资金占用费等形式提升资金流转和使用效率。同时为分支机构提供有偿支付服务，节约资金成本。三是财务与业务高度融合。财务部门要及时掌握业务信息，实施流程再造和优化，建立基于业务事项驱动的财务业务一体化信息处理流程，使财务数据和业务数据融为一体，同时要将财务管控前移，变结果管理为源头管理，推动运营模式创新，为公司业务和战略决策提供有效支撑。

(1)边际分析法

边际分析可用来确定生产经营最优化的目标——成本最低和利润最高的，其可以使电力企业管理部门具体的掌握生产经营中有关变量关系与变化的基本的规律性，要有预见的采用有效的措施，运用企业的人力和物力及财力，从而实现各有关的因素的最优的组合，并最大限度的提升企业的生产经营经济效益，除此之外，还存在众多的管理会计工具方法，包括价值链的管理、管理会计报告及作业成本法。

(2)成本性态分析法

把成本表述成为产量的函数，并分析其两者间的依存关系，然后按照成本对产量的依存性，将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类。

(3)本-量—利分析法

将成本、产量、利润这几个方面变动所形成的差量相互联系起来进行分析。税前利润=单价×销量-单位变动成本×销量-固定成本总额其核心部分是确定“盈亏临界点”，从动态上掌握有关因素变动对企业盈亏消长的规律性的联系。