高校管理会计的研究成果

高校管理会计的研究成果——管理会计(Management Accounting)作为传统会计学的一个重要分支，起源于 20 世纪 50 年代初的美国。它以强化组织内部经营管理、实现最佳经济效益为宗旨，通过有机融合财务与业务活动，对财务等信息进行深加工和再利用，借此得以在组织规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用。

就我国而言，管理会计尚属“舶来品”.我国对管理会计的研究大致起步于 20 世纪 70 年代末，通过 40 多年的研究与应用探索，虽然积累了些经验，但凭心而论，我国管理会计工作的现状仍不容乐观，尤为突出的是：管理会计在我国高校普及和利用程度远不如企业界，才处于起步阶段，在高校财务管理实践中的应用更是微乎其微，相关数据统计表明：我国现有 1 500 万财务工作者中，超过 85%的主要从事财务核算工作，他们 80%以上的时间用于最初级的记录与核算工作，仅仅停留在“账房先生”的业务水平，与财务决策等高级业务能力相去甚远，而高校财务工作者从事会计核算要远远高于上述比例。

乔春华教授(2015)的专题研究表明，自改革开放以来，国内学者中仅有 36 名中国学者对管理会计在高校中的应用与发展情况进行了研究，其中以“运用”、“应用”为标题的研究论文共 26 篇，而这些学术论文的研究内容也仅仅涉及管理会计在后勤应用、校办企业等业务领域的小规模初级尝试，甚至没有一篇类似硕士或博士论文性质的系统性学术研究作品。由此可见，管理会计在我国是短板，而高校对管理会计的运用和实践更是短板中的短板。

(1)推进高校治理现代化的必然选择

高校肩负培养并输送高级管理人才的社会责任和实现国家宏伟战略的重大使命，在全面深化改革的重要历史时期，必须积极主动地在加快推进治理体系和治理能力的现代化建设过程中发挥“引领和示范”作用，而推进高校治理现代化的首要任务是提高管理效率。管理会计着眼于信息高效利用，以此为基础进行科学规划和经济决策，具有显着的科学性和时代先进性，与高校治理现代化的发展理念高度匹配，对高校财务管理而言尤其具有重要的借鉴意义(丁辉，2014)。通过普及运用管理会计，有助于理顺高校管理不同环节、不同岗位之间的衔接关系，强化流程控制，切实提高管理效率。管理会计的普及和应用同时还有助于推进高校加强预算绩效管理、决算分析和评价工作，推动构建与新时代相适应的现代高校财务制度，最终促进高校治理体系和治理能力全面实现现代化。因此，管理会计是推进高校治理现代化建设的必然选择。

(2)符合财政体制现代化治理的基本要求

绩效考核与评价是管理会计的重要学术思想和闪光点。近年来，根据财政体制现代化治理的相关要求，财政部印发了一系列与高校绩效管理相关的红头文件，如《财政部关于实行中央级普通高校绩效拨款与项目支出预算执行挂钩办法的通知》(财教〔2011〕39 号)、《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》(财会〔2014〕27号)和《财政部、教育部关于建立完善以改革和绩效为导向的生均拨款制度加快发展现代高等职业教育的意见》(财教〔2014〕352 号)等。这些文件不仅凸显了绩效管理在高校组织管理中的重要性，而且确立了“统筹兼顾、勤俭节约、量力而行、讲求绩效和收支平衡”的财务原则，明确了“用财必问效，无效便问责”的公共财政管理体制。而通过推行管理会计，对财政拨款在高校教学、科研、改革创新的运行绩效作出科学准确的考核评价，有利于推进高校科学理财和预算绩效管理。因此管理会计在高校普及和应用符合我国财政体制和治理体系现代化的基本要求。

(一)投资决策分析

现代管理会计的主要职能之一是提供决策会计服务，该项职能为高校投资决策过程提供投资时间价值和投资风险价值的科学分析与准确评估方面的强力支持，最终实现“低风险投资决策并获取高效益”的目标。例如：某校老校区占地面积约 40 亩，建筑面积约 4 万平方米，此前整体出租给某社会办学机构，每年收益约 500万元。近年来，部分宿舍楼被鉴定为危楼，为降低风险，学校决定改变经营思路，经多方调研，拟借助当地政府建设科技一条街的规划，把老校区改造成大学科技园。

根据这一规划，学校需一次性投资约 5 000 万元。为降低投资风险及弥补资金不足，学校拟以校区使用权为交换条件与某公司合作共建，商定所需改造费由该公司一次性投入，公司要求以 20 年合作经营权作为回报，双方按55:45 比例分配收益。按当前收益水平，未来 20 年校区可获得预期收益为 10 000 万元。对于学校来说，此类投资整体风险可控，只要收益高于目前的水平，合作就可行，收益分析如表 1.

根据收益分析，对学校而言，若要达成盈利目标，其年度收益水平(未考虑维护成本)应高于表 1 所列最低年收益预期。

对企业而言，不同的合作期限内，回收投资情况有所不同，具体分析情况如表 2.当年度最低回报额高于表 2 所列 A 数据时，企业的投资才有收益。

本案例通过管理会计手段对项目情况进行了科学分析和测算，得出结论：“老校区改造后的预期年收益不应低于 1 200 万元”,为学校最终决策提供了强有力的依据。学校根据上述投资分析结论，同意由某公司出资5 000 万元对该校区进行改造，并申报省级大学科技园。

投资协议达成后，经过 2012 年一年建设，2013 年一年运行，目前该项目已经顺利通过省级大学科技园正式验收，双方的经济效益和社会效益不但都达到了预期水平，随着影响力的不断提升，现已经着手申报高级大学科技园。

(二)人力资源优化管理

当前，我国高校人力资源配置呈现片面追求高学历、高职称人才的“一边倒”趋势，很少考虑岗位性质和人力资源成本等现实因素。以某高校为例，该校 2014 年计划招聘67 名员工，居然要求其中 65 个岗位的最低学历为博士，甚至连基层办事员、辅导员岗位也要求具有博士学历。从管理会计角度分析，片面追求高学历的背后，其实隐藏着人力资源和高校教育资金的巨大浪费。事实上，再出色的高校，也都存在一些不适合高学历人才的工作岗位，如机械实训实践操作指导教师、财务出纳人员、保卫办事人员、普通招生人员等。如某高校共有教职员工 5 000 人，其中有近1 000 个岗位是高学历人才不适合担任甚至是不愿意担任的，学校若是坚持高学历配置原则，以每人每年多支出 1万元人力资源成本计算，学校每年也得因此多支出 1 000多万元，而且教学质量、管理效果还未必能达到预期效果。

目前，国内高校中，汕头大学在人力资源管理中已率先引入了管理会计，聘请国际着名咨询企业安达信公司为其设计了科学合理的人力资源管理会计系统，并取得了非常良好的执行效果。这是我国一所把管理会计运用到人力资源管理的高校，其成功经验值得国内高校广泛借鉴。

在人力资源管理中引入管理会计，将在优化人力资源配置、保证人力资源的质量、有效控制人力资源费用等方面发挥积极作用，最终促进高校办学效益的全面提升。

(一)环境管理会计的实质

环境管理会计是在传统的企业管理会计的基础之上，有效地将环境这一重要因素融入其中，并作为企业会计职能中的一个重要考核标准，同时在企业经营管理过程中很好地对企业进行监督与管理，以便能够使企业更好地实现可持续发展的战略目标。而环境管理会计具体到企业的实际应用中，则表现为两个方面：一是企业对于环境成本因素的核算;二是企业基于环境成本核算所作出的决策。为了实现以上两个目标，环境管理会计在沿用传统会计中关于成本管理的方法，引入环境科学领域中对于环境的测量方法，并融入到企业的管理实践当中。

(二)企业环境管理会计的意义

环境管理会计对于当前企业来讲有如下几个方面的重要意义：第一，有助于企业管理层更长远地作出正确的决策。在过去，企业管理层往往忽视了环境成本这一重要因素，在短期内，可能会提高企业的绩效，但是倘若不考虑环境成本因素而贸然作出决策，那么将非常不利于企业的长远发展。第二，有利于企业降低与环境有关的风险。在当今资源过度使用的时期，各国政府对于环境问题十分重视，这便使得环境因素成为企业所面临的一个重要的风险因素。企业在发展的过程中，必须要重视环境风险这一重大风险，科学地核算与管理环境成本。第三，有助于现代企业制度的完善。传统的企业制度也并没有很好地考虑到环境这一社会因素。而科学合理的环境管理会计体系则有助于企业对于环境成本的管理和控制。这样既能够加强自身竞争力，又将促进整个社会经济健康持续的发展。