管理会计师的作用

管理会计师的作用——管理会计旨在提高企业经济效益，并通过一系列专门方法，利用财务会计提供的资料及其他资料进行加工、整理和报告，使企业各级管理人员能据以对日常发生的各项经济活动进行规划与控制，并帮助决策者作出各种专门决策的一个会计分支。

(1) 提供管理信息

现代企业生产经营活动需要大量的经济信息，不仅需要财务会计提供的财务成本、经营情况等方面的信息，而且需要能适应与企业内部管理的各种管理信息。这些管理信息既包括经过进一步加工后的财务信息，也包括大量具有特定形式和内容的非财务信息，如实际的和预期的、历史的和未来的、局部的和全局的、技术的和经济信息等。只有这样企业管理者才能够据此对未来的生产经营活动进行规划和控制，达到预期的目标。管理会计由于不受有关会计法规和固定会计程式的制约，且可以采用多种技术方法，所以它有可能对从各种不同渠道取得的信息进行加工、整理、改制，使之成为符合企业内部管理要求的数据，成为满足管理者进行预测、决策、计划、控制等各种工作所需要的管理信息

(2) 直接参与决策

决策是现代企业经营管理的核心。决策过程是管理人员选择和决定未来经营活动方案的过程。只有正确地进行各种决策，企业才能实现未来生产经营的最优化运转。然而，要制定正确的决策，不仅需要及时获取和提供管理信息，而且需要对管理信息进行科学地加工和有效地利用。管理会计积极主动地参加企业的经营管理过程，正确地提出和评价决策方案，帮助企业各级管理者做出正确决策，实际上它将自己置身于决策计划过程，直接参与了企业的经营管理活动。

(3) 实行业绩考核

为了确保预定目标的实现，必须对生产经营过程及其结果进行严密的跟踪和监控，将反映企业经营目标完成情况和经营计划执行过程的实际情况，与预定的目标、计划、预算等进行比较分析和检查考核。这里生产经营活动得以按最优化原则进行的重要手段，也是衡量和控制决策、计划和实际执行，进行最终实现预期经营目标的可靠保证。在对企业生产经营过程和结果进行控制、考评的问题上，管理会计既可以建立完备的控制系统，又可以确定严格的考核措施，从而随时掌握实现现代企业经营目标的进程，正确考评企业内部有关部门的工作业绩，并为修订决策、调整计划提供客观依据。

1.管理会计的理论和实际脱节。目前，管理会计理论和实践存在明显的鸿沟。现行教科书中所列示的各种技术和方法，有的属于纯理论性的探讨，片面追求复杂的数学模型，如预测和决策分析中的多元线性回归分析，它们往往缺乏实际的应用价值。相反，受到学者们批评的方法如全部成本法却在实务中广泛应用。理论研究者在建立数学模型时，一般都假定数学模型所需的数据资料可以免费获得，决策者具有从事复杂的数学分析能力，可现实情况并非如此。由于获得数学模型所需的数据资料成本太高或者数学模型难以理解，决策者往往望而止步。

随着以计算机技术为代表的高新技术的迅猛发展，自动化生产设备大规模应用于企业生产。企业的成本构成发生了巨大的变化：制造费用比重逐渐上升，人工成本比重逐渐下降，而且制造费用的内容更加复杂。与此同时，先进的管理方法如弹性制造系统、适时生产系统、计算机一体化等在生产中广泛应用，促进了企业经营管理方式的变革，对管理会计提出了新的要求。可是现存的管理会计理论不能以新的技术和方法适应这种变革，其理论远远落后于实践的发展要求。

2.管理会计缺乏严密、完整、有效的理论体系。首先，管理会计缺乏坚实的理论基础。有关基本理论问题，如管理会计的对象、假设、目标、原则等，只是零星地分布在少数文献资料中，缺乏系统的、有组织的协调，不能形成一个整体。其次，管理会计缺乏可靠的理论依据。70年代以来，各种相关科学诸如行为科学、代理理论、信息经济学等的研究成果相继引入管理会计，拓宽了管理会计领域，修正了管理会计某些不合理的假设，促使人们重新评价管理会计理论。可是，相关科学的引入并不全面系统，只是对管理会计的某些假设进行个别的修正。许多只是处于定性的分析阶段，缺乏实际应用价值。如信息经济学的引入推翻了零信息成本的假设，要求决策时必须进行成本效益分析。可是在实务中，决策者往往无法准确计量信息的成本和价值，从而无法进行信息的成本效益分析。

1.预算管理。预算是管理会计的一个重要领域。预算实质上是事先对企业现存和未来可获得资源的合理配置。当企业间的竞争已上升到高层次的全局性战略竞争时，抢占市场份额、扩大企业生存空间、追求长远的利益目标已成为企业家最为关注的问题。我国传统的预算编制模式，习惯上将同一账户的历史数据作为编制预算的关键依据，预算结果与企业战略似乎没有明显的联系。

战略管理会计适应形势的要求，超越了单一会计期间的界限，着眼于企业的长期发展战略和整体利益的最大化，着重从多期竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向，并且将最终利益目标作为企业战略成败的标准，帮助企业制定切实可行的战略目标，实施战略管理。应用战略管理会计，将改进我国传统的记录、计划和报告模式。

例如，在报告中增加关键竞争对手等项目，根据各种可能的市场条件，预测竞争对手的行为，及其面临的本量利条件，以便更好地了解竞争对手的反应。将顾客对企业行为的不同反应也纳入预算报告，便于确定何种行为更有利于建立竞争优势。

2.成本管理。我国目前大多数企业主要是劳动密集型企业，成本管理将仍是战略管理会计的重要内容。成本管理应从过去单纯专注于降低产品的生产成本的观念转变为从战略的高度来探求影响成本的作业，从而分别控制各作业，最终达到降低成本的目的，保证企业获得“成本领先”的竞争优势。战略管理会计综合运用作业成本管理和价值链分析法，对成本实行战略性管理。对于处在开放与竞争环境的中国企业来说，拓宽成本管理范围、分析整个行业和竞争对手的价值链，有助于明确自己的成本水平，寻找降低成本的途径。因此，我国企业对成本也应实施战略性管理，从战略高度来探求影响成本的各个环节，既要重视与上游供应商的联系，也要重视与下游客户和经销商的联结，还应了解竞争对手的成本情况，把成本管理看作是一个对投资立项、研究开发、设计、生产、销售和售后服务实行全方位监控的过程。作业成本管理和价值链分析法是实现这一目标的有效手段，企业可以充分利用。

应用战略管理会计是为企业的战略管理服务，是经济发展对会计发展的必然要求，可以说，市场经济越发展，管理会计越重要。尽管战略管理会计不完全成熟，但是它的许多技术方法、思维方式颇具可操作性和有效性。

在我国，战略管理会计还是一个新生事物，但它已成为发展的趋势与方向。虽然我国企业还处于向现代企业制度的转轨时期，但市场经济体制的建立，已使大多数企业都树立了面向市场的经营意识，这就为实行注重市场环境的战略管理会计提供了可能性。随着市场经济的发展，优胜劣汰的竞争机制要求企业不能只考虑自身的成本和效益，还必须重视竞争者的经济信息和发展情况，因此从管理会计向战略管理会计过渡成为一种必然。然而，战略管理会计在我国的应用仍然处于一种漂浮状态，总体应用水平较差。主要表现在以下几个方面：

1.战略管理会计理论普及程度不高。众所周知，我国在进入20世纪80年代后，才开始系统地学习、引进西方的管理会计，至今已有20多年。通过这一阶段对理论知识的引进、介绍、普及，大部分会计人员已掌握一定的管理会计知识。因此在企业中传统的管理会计得到了较好的应用。但战略管理会计是伴随战略管理的出现而产生的。尽管英国管理学家西蒙斯(simmonds)于1981年就发表了题为《战略管理会计》的论文，但战略管理会计还处于摸索阶段，对其内涵的理解也还有分歧。我国对战略管理会计的理论是从1997年开始才陆续在专业期刊上介绍引进的， 距现在不过8年左右，所以一直处于理论研究和探索之中，至今仍未形成统一、完整的理论体系，也未得到有效的普及。

2.战略管理会计应用对企业环境要求较高。企业环境影响着战略管理会计的应用状况、方法体系、运行机制、工作内容及范围等有关方面。在企业所有权形式基础上建立的企业生产经营机制是决定战略管理会计应用状况的根本因素。随着我国经济体制改革的不断深入，特别是现代企业制度的建立，企业正全面走向市场。但目前企业内部的管理模式还难以适应市场经济的要求，尤其是在国有企业和国家控股的股份制企业，由于所有者虚位，不能形成足够的产权归属明晰条件下的委托-监督-激励的机制。在这种情况下的委托代理关系实质上是一种行政利益关系。一方面有可能产生对所有者利益的侵蚀-委托人和代理人共谋的败德行为，委托人有意降低考核标准，或者当企业经营效率不理想时，想尽办法为代理人开脱责任;代理人则出于“报恩”的心态，利用控制资源的权利，最大限度地为双方谋取非金钱利益，其结果降低了资源的利用效率，损害了企业的利益。很显然，这种所有者虚位的代理关系造成的后果是，委托人和经营者根本不具备足够的动力来采用战略管理会计的方法规划企业的经济资源，使有限的资源产生最大的使用效率。我国国有企业普遍存在的在行政利益驱使下非理性投资就源于此。另一方面又有可能造成委托方对代理人监督的弱化。委托方在不拥有实际的产权时，剩余收益和企业经营风险都与它的关联不大，因此，缺乏足够的动力去履行监督责任，造成经营者责任感的下降，使经营者宜懒则懒 -战略管理会计有用，但是费劲。这些状况降低了我国企业对战略管理会计的需求。