货币资金支出业务的内部控制

　　货币资金支出业务的内部控制

　　货币资金支出业务与收入业务相比，其相同之处在于支出途径也有两条，即通过银行转账支付和由出纳人员直接支付现金，不同之处在于支出用途多样、业务内容繁杂、牵涉范围广、涉及人员多。加之货币资金的支出， 表示资金离开单位，发生损失不易挽回，现金支出业务又是一切不法分子作弊的主要目标，因此，在建立内部控制制度时，对货币资金支出业务的内部控制制度，更应当予以高度重视。

　　现金支出业务是货币资金支出业务内部控制的重点。该类业务按支出用途不同大致可分为采购物品支出现金、发放工资支付现金和支付各种借款使用现金等。以下分别介绍它们的控制办法:

　　①采购业务支出现金的内部控制。

　　对采购业务支出现金实施内部控制，关键是在付出现金之前，先取得相应的原始凭证……如支付购货款须取得销货单位的发货票，支付货物运费应取得运输单位的收费单据等，并及时送交财会部门，由财会主管审核批准 后，交给出纳员支付现金。这样，将能确保现金付出之前，先经过了业务部门、财会部门，层层把关，防止出纳员独自支付现金可能发生的弊端。

　　为了进一步强化内部控制，还应当提倡根据付款凭证而不是原始凭证支付现金的方式。

　　即：会计部门在接到发票等原始凭证后，先由财会负责人审核批准。再由会计人员据其编制付款凭证。注明会计科目、款项用途及金额等，交给出纳员由其根据付款凭证列示的金额支付现金，并登记现金日记账。然后将 付款凭证退交会计部门，以便登记总账。这样，出纳人员应当付出多少现金，会计部门已经记录在案，更有利于形成控制关系。

　　②发放工资支出现金的内部控制。

　　对发放工资支出现金实施内部控制，主要应采取下列措施:

　　建立健全劳动用工和考勤制度。要求:工资表上的人名须经劳资部门审查，临时工须有合格的证明，以防虚设人名，冒领工资;调动工作和变更工资标准须有劳资部门的正式批准文件，以防多计工资总额，侵吞余额;考勤记 录和产量记录须有车间负责人的签章，以防多记工时、产量等现象;高职人员应及时从工资表中除去，以防继续领发工资，等等。

　　③借款支出现金的内部控制。

　　一般情况下，发生出差借款和其他公务性借款业务时，需要支付现金。该类业务相对较简单，对其实施内部控制，应符合三个方面的要求:

　　借款人需要预支现金时，首先应填制“借款单”，并由所在部门负责人签字，然后交财务主管审核批准，再由出纳员据以支付现金。

　　会计部门应当根据“借款单”编制付款凭证，登记“其他应收款明细账”，发挥账薄控制的作用。待借款人出差归来或完成业务后，根据实际用款数长退短补，注销明细账上的有关记录。